Wojciech Pietrasiewicz

doradca podatkowy

Specjalizuję się w prawie podatkowym ze szczególnym uwzględnieniem zagadnień podatku od towarów i usług. Doradzam organizatorom imprez, instytucjom kultury, wydawnictwom, artystom, ale również podmiotom z branży nieruchomościowej, informatycznej, finansowej. Od prawie 15 lat z sukcesami pomagam podatnikom w trakcie kontroli postępowań podatkowych i postępowaniach przed sądami administracyjnymi.
[Więcej >>>]

Sklep

Podatki w teatrze

Wojciech Pietrasiewicz18 września 2017Komentarze (0)

Spotkania szkoleniowe to jeden z wielu aspektów mojej pracy, które sprawiają mi dużą przyjemność. Takie spotkania są dla mnie nowym doświadczeniem, a często źródłem wpisów na kolejne blogi 🙂

Nie ma dwóch identycznych szkoleń, chociażby dlatego, że ich uczestnicy szukają w trakcie szkolenia różnych informacji, zadają różne pytania. Dziś i jutro będę szkolił jednego z klientów z najważniejszych kwestii podatkowych jakie występują w rozliczeniach teatru.

Jak zawsze liczę na ciekawe dwa dni: dla mnie i dla uczestników.

Przygotowując się do szkolenia, postanowiłem, że dziś przekaże Ci listę trzech zagadnień, które obecnie cieszą się największym zainteresowaniem księgowych rozliczających podatki w teatrze i innych instytucjach kultury, a niektórym na pewno spędzają sen z oczu.

Prewspółczynnik

Pierwsze zagadnienie na pewno nie będzie dla Ciebie zaskoczeniem, bo jest to kwestia prewspółczynnika. Stanowisko organów podatkowych odnośnie tego, czy teatry muszą liczyć prewspółczynnik zmienia się jak w kalejdoskopie. Jeszcze pod koniec ubiegłego roku, a nawet na początku 2017 r. w wielu interpretacjach organy podatkowe wskazywały na brak obowiązku stosowania prewspółczynnika. Opowiadałem o tym we wpisach Prewspółczynnik w teatrach – nieodpłatne wejściówki oraz Prewspółczynnik – kilka wskazówek po wyroku w sprawie TVP.

Jednak od początku tego roku stanowisko organów podatkowych stało się bardziej rygorystyczne, mimo że jego merytoryczne uzasadnienie budzi wątpliwości. We wpisie Instytucje kultury jednak z prewspółczynnikiem?

Więcej informacji na ten temat znajdziesz w poradniku, który przygotowałem dla Ciebie. Odpowiadam w nim na siedem najważniejszych pytań dotyczących prewspólczynnika. Kliknij tutaj.

Stawki VAT

Drugi temat, któremu poświęcam dużo czasu na szkoleniach, to kwestia stawek VAT oraz ewentualnych konsekwencji ich nieprawidłowego zastosowania. zasady opodatkowania działalności kulturalnej są nieprecyzyjne, a praktyka organów podatkowych niejednolita. Dlatego duża część wpisów  poszukiwanych przez rozliczających podatki w teatrze na moim blogu dotyczy właśnie stawek VAT.

Do najczęściej czytanych wpisów dotyczących stawek należą: Sprzedaż biletów 8% czy 23%?, oraz Kiedy instytucja kultury korzysta ze zwolnienia z VAT?

Podatek u źródła od wynagrodzeń artystów

Trzecim zagadnieniem, który budzi sporo wątpliwości to rozliczanie podatku u źródła o wynagrodzeń artystów. Jest to kopalnia praktycznych problemów nie tylko dla teatrów. Już wkrótce zamierzam mu poświęcić trochę więcej miejsca. Jednak już teraz znajdziesz na moim blogu kilka ciekawych informacji na ten temat. Z wpisu Elektroniczne certyfikaty rezydencji dowiesz się o zmianie podejścia organów podatkowych do posiadanych przez podatników certyfikatów rezydencji wydanych w formie elektronicznej. Natomiast we wpisach Bilety lotnicze bez podatku u źródła i Świadczenia dla artystów bez podatku omawiam sytuacje, w których możesz uniknąć zapłaty podatku u źródła.

Jeśli chcesz dowiedzieć się więcej o szkoleniach, które prowadzę, zajrzyj do zakładki Szkolenia na stronie internetowej MVP TAX. Śledź również strony strony Portalu Instytucji Kultury – znajdziesz tam informacje o szkoleniach, które prowadzę dla czytelników Poradnika Instytucji Kultury.

A jeśli masz jakieś pytania, po prostu napisz do mnie.

Wojciech Pietrasiewicz
doradca podatkowy

Zwolnienie od VAT usług konserwatorskich

Wojciech Pietrasiewicz13 września 2017Komentarze (0)

Kwestia możliwości zastosowania zwolnienia od VAT dla usług konserwatorskich od lat budziła wątpliwości. Ich źródłem były zmiany przepisów ustawy o VAT z 2011 r. Zrezygnowano w nich ze stosowania klasyfikacji statystycznych dla określenia zakresu zwolnienia od VAT dla usług kulturalnych. Od tego momentu rozpoczął się wieloletni spór o utrzymanie zwolnienia od VAT na te usługi.

Wyroki za zwolnieniem

W wielu wyrokach sądy administracyjne potwierdzały możliwość zastosowania zwolnienia do usług konserwatorskich świadczonych w ramach indywidualnie prowadzonej działalności.

Przykładowo, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 maja 2017 r., sygn. I FSK 1649/15 uznał, że:

„Poprzez odesłanie do definicji twórców i artystów wykonawców obowiązującej na gruncie autorskiego oraz posłużenie się pojęciem „honorarium” jako określeniem wynagrodzenia należnego z tytułu specyficznych czynności, ustawodawca jasno wskazał, że przedmiotowe zwolnienie dotyczy działalności twórczej o charakterze indywidualnym. To nie wyklucza, by sam w sobie „odtworzeniowy” charakter prac konserwatorskich i restauratorskich takich cech nie posiadał i nie mógł stanowić podstawy do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT.”

Sam „odtworzeniowy” charakter prac konserwatorskich nie może więc przesądzać o odmowie zastosowania zwolnienia od VAT.

Z wyroków sądów administracyjnych możesz dowiedzieć się więc, że usługi konserwatorskie będą korzystać ze zwolnienia od VAT, jeśli działania konserwatora:

  • mają charakter indywidualny,
  • mają charakter twórczy, a nie stanowią jedynie czynności czysto technicznych,
  • są wynagradzane w postaci honorarium, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Interpretacje też….

Skoro  zwolnienie od VAT usług konserwatorskich było przedmiotem wielu orzeczeń, ich efektem muszą być interpretacje indywidualne wydawane przez organy podatkowe. Na jedną z nich trafiłem ostatnio, analizując bieżące interpretacje dotyczącą usług kulturalnych.

Dyrektor Krajowej Interpretacji Skarbowej stosując się do jednego z wyroków Naczelnego Sadu Administracyjnego uznał, że usługi konserwatorskie mogą korzystać ze zwolnienia od VAT:

„skoro – jak wskazano we wniosku – Wnioskodawca wykonując prace restauracyjno-konserwatorskie dzieł sztuki z zakresu malarstwa i rzeźby działa jako indywidualny twórca i artysta wykonawca, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, otrzymując w zamian wynagrodzenie w formie honorarium, to świadczone usługi konserwatorsko-restauratorskie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.”

Jeśli świadczysz tego typu usługi, to musisz pamiętać o odróżnieniu usług, których charakter jest czysto techniczny od tych o charakterze twórczym. Czasem może być Ci trudno uchwycić granicę pomiędzy tymi czynnościami, a wiele z dotychczasowych orzeczeń i interpretacji nie daje w tym zakresie wskazówek.

Jeśli masz jakieś wątpliwości, kliknij tutaj. 🙂

Wojciech Pietrasiewicz
doradca podatkowy

Stawka VAT na opłaty startowe – potencjalne spory

Wojciech Pietrasiewicz30 sierpnia 2017Komentarze (0)

Jeśli śledzisz mój blog, to już wiesz, że lubię biegać i czasem startuję w zawodach biegowych. Dlatego dziś kilka słów o opodatkowaniu opłat startowych.

Jeśli prowadzisz działalność gospodarczą i organizujesz imprezy sportowe, to do opłat za udział w tych imprezach najczęściej stosujesz stawkę VAT 8%. Jako podmiot nastawiony na osiąganie zysku, nie spełnisz podstawowego warunku zastosowania zwolnienia od VAT dla usług związanych ze sportem (art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT). Jest nim brak nastawienia na osiąganie zysków.

Natomiast jeśli prowadzisz stowarzyszenie lub fundację nienastawione na osiąganie zysków, możesz zastanawiać się, czy opłaty startowe korzystają ze zwolnienia z VAT.

Stawka VAT na opłaty startowe

Ze zwolnienia od VAT korzystają (pod pewnymi warunkami) usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych , których celem statutowym jest działalność an rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że:

  • usługi są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
  • świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
  • są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Organy podatkowe wymagają aby świadczący usługi miał szczególny status (np. związku sportowego). Odmawiają zastosowania zwolnienia VAT fundacjom i stowarzyszeniom, które organizują imprezy sportowe w ramach działalności statutowej.

Możliwe zwolnienie dla fundacji i stowarzyszeń

Dyrektywa 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej przewiduje zwolnienie od VAT dla niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym (art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy VAT).

Przepis Dyrektywy VAT nie uzależnia możliwości zastosowania zwolnienia od VAT od szczególnego statusu świadczącego usługi, takiego jak bycie klubem, czy związkiem sportowym. W świetle prounijnej wykładni polskich przepisów każdy podmiot nienastawiony na osiąganie zysku, który świadczy usługi związane ze sportem, może korzystać ze zwolnienia z VAT. Dlatego opłaty startowe pobierane przez fundacje i stowarzyszenia powinny być zwolnione z VAT.

Takie stanowisko potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w jednym z ostatnich wyroków:

„Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 32 u.p.t.u. obejmuje usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone nie tylko przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. „

Fundacje i stowarzyszenia organizujące zawody sportowe mogą więc moim zdaniem stosować zwolnienie z VAT do opłat startowych.

Organy podatkowe twardo obstają przy swoim stanowisku. Dyrektora Krajowej Infroacji skarbowej w interpretacji z 25 lipca 2017 r., nr 0112-KDIL2-1.4012.232.2017.1.AP uznał, że:

„ze zwolnienia od podatku na mocy wskazanego przepisu korzystać mogą jedynie usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe, związki stowarzyszeń, związki innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Natomiast podmiot będący stowarzyszeniem, nie może z ww. zwolnienia korzystać, z uwagi na niewypełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym”.

Jeśli działasz w formie fundacji lub stowarzyszenia i dla opłat startowych stosujesz zwolnienie z VAT musisz się liczyć z ryzykiem sporu. Masz jednak spore szanse na wygrana przed sadem administracyjnym.

Potencjalne dalsze spory

Drugą osią sporu o stawkę VAT na opłaty startowej jest to, czy stanowią one usługi wstępu, które nie mogą korzystać ze zwolnienia, czy nie. Opowiadałem o tym we wpisie Stawka VAT na pakiety startowe. W tym przypadku za zwolnieniem również może przemawiać odwołanie się do przepisów Dyrektywy VAT. Nie jest jednak kwestia tak oczywista.

Jak widzisz, zastosowanie prawidłowej stawki VAT do opłat za udział w imprezach sportowych może nastręczać trudności. Jeśli chcesz stosować zwolnienie z VAT, niewykluczone, że musisz wdać się w spór sądowy. Natomiast jeśli nie prowadzisz działalności nastawionej na zysk, a chcesz stosować stawkę 8%, aby móc odliczać VAT, rozważ potwierdzenie zasadności jej stosowania interpretacja indywidualną.

A jeśli potrzebujesz pomocy w kwestiach związanych z organizacja imprez sportowych, skontaktuj się ze mną.

Wojciech Pietrasiewicz
doradca podatkowy

Elektroniczne certyfikaty rezydencji

Wojciech Pietrasiewicz28 sierpnia 2017Komentarze (0)

Kilka miesięcy temu poproszono mnie o opinię w sprawie elektronicznego certyfikatu rezydencji przesłanego do organizatora imprez przez ich kontrahenta. Jeden z artystów występujących na koncertach organizowanych w Polsce miał trudności z doręczeniem certyfikatu w formie papierowej. Przekazał więc tylko certyfikat w formie elektronicznej. Brzmienie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pozwalało w tej sytuacji na ograniczenie podatku u źródła (withholding tax) należnego w związku z wypłatą wynagrodzenia na rzecz artysty zagranicznego.

Miałem wtedy spory dylemat.

Taki certyfikat, jeśli został wydany zgodnie z obowiązującymi przepisami państwa rezydencji artysty, jest prawidłowy. Powinien w zupełności wystarczyć jako dowód rezydencji odbiorcy wynagrodzenia.

Nie dla polskich organów podatkowych.

Dotychczasowa praktyka

Organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych wskazywały, że elektroniczne certyfikaty rezydencji są dopuszczalne tylko wtedy gdy ustawodawstwo danego państwa nie przewiduje papierowej formy certyfikatów rezydencji:

„Forma elektroniczna certyfikatu rezydencji będzie wystarczająca dla celów udowodnienia miejsca siedziby podatnika tylko w sytuacji, gdy nie ma możliwości dostarczenia certyfikatu rezydencji w postaci oryginału papierowego dokumentu ze względu na fakt, że w praktyce w danym kraju ich wydawanie zostało zastąpione udostępnieniem dokumentu w wersji elektronicznej dostępnej na oficjalnej stronie internetowej. ”

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 sierpnia 2016 r., nr ILPB3/4510-1-281/16-4/ŁM)

Oznaczało to praktyczny problem: mimo że elektroniczne certyfikaty rezydencji są oficjalnymi dokumentami potwierdzającymi rezydencję podatnika – nie były akceptowane przez organy podatkowe.

Dodatkowo dosyć trudno było ustalić w których krajach dopuszczalne są tylko elektroniczne certyfikaty rezydencji.

Mieliśmy dziwną sytuację: prawo, które nie zabrania stosowania elektronicznych certyfikatów rezydencji i opór organów podatkowych, które nie chciały ich akceptować.

Prosta droga do sporu…

Na szczęście organy zmieniają zdanie w tej kwestii.

Elektroniczne certyfikaty rezydencji – jednak dopuszczalne

Szef Krajowej Administracji Skarbowej 26 czerwca 2017 r., nr DPP7.8221.33.2017.GFQV zmienił powołaną wyżej interpretację i uznał, że:

„Jeżeli zatem zgodnie z prawem danego państwa, istnieje możliwość uzyskania zaświadczenia o miejscu siedziby dla celów podatkowych zarówno w formie papierowej, jak i w formie elektronicznej, obie formy są wydawane przez właściwy organ podatkowy danego państwa i mają status równorzędny w świetle prawa tego państwa, to płatnik będzie upoważniony do uznania takiego certyfikatu rezydencji w którejkolwiek z tych form. Taki certyfikat rezydencji w formie elektronicznej będzie zatem podstawą dla płatnika do zastosowania postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że kopia zaświadczenia o rezydencji podatkowej np. pobrana ze strony internetowej kontrahenta nie stanowi certyfikatu rezydencji, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, zatem w takim przypadku na płatniku spoczywa obwiązek poboru podatku dochodowego u źródła od dokonanych wypłat na rzecz nierezydenta.”

Oznacza to, że możesz korzystać z elektronicznych certyfikatów rezydencji, nawet jeśli przepisy danego państwa stwarzają możliwość uzyskania certyfikatu w formie papierowej. Zdaniem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej nie jest jednak wystarczające pobranie certyfikatu ze strony internetowej kontrahenta. Taki dokument nie jest akceptowany przez organy podatkowe.

Pamiętaj, że ta interpretacja chroni tylko wnioskodawcę. Jeśli więc chcesz aby takie stanowisko chroniło Twoją instytucję lub firmę, możesz korzystać z utrwalonej praktyki interpretacyjnej (o ile taka wystąpi) lub uzyskać własną interpretację indywidualną.  Jeśli potrzebujesz pomocy w jej przygotowaniu skontaktuj się ze mną.

Można się spodziewać, że stanowisko to szybko upowszechni się wśród organów podatkowych, a elektroniczne certyfikaty rezydencji nie będą kwestionowane.

A co jeśli masz interpretację nakazującą posiadanie papierowych certyfikatów, która nie została zmieniona? Wtedy skontaktuj się ze mną – spróbuję temu zaradzić.

elektroniczne certyfikaty rezydencji

A oto pamiątki z mojej wizyty w Muzeum Historii Żydów Polskich POLIN. Muzeum bardzo atrakcyjne wizualnie, interaktywne, momentami nawet przytłaczające. Jeśli chcesz je odwiedzić i zobaczyć w całości, musisz sobie zarezerwować dużo czasu. Moja ostatnia wizyta tam trwała cztery godziny, a nadal do zwiedzenia pozostaje mi okres od dwudziestolecia międzywojennego do czasów współczesnych.

I kolejna okazja do odwiedzenia tego muzeum!

Wojciech Pietrasiewicz
doradca podatkowy

Faktura na usługi kulturalne zwolnione z VAT

Wojciech Pietrasiewicz16 sierpnia 20174 komentarze

Jeśli świadczysz usługi kulturalne zwolnione z VAT to na pewno zastanawiasz się, jak powinna wyglądać faktura na usługi kulturalne zwolnione z VAT. O tym, kiedy możesz stosować zwolnienie dla usług kulturalnych dowiesz się z moich wpisów Kiedy instytucja kultury korzysta ze zwolnienia z VAT? oraz VAT od wynagrodzeń artystów

Musisz jednak pamiętać, że świadcząc usługi kulturalne zwolnione z VAT, nie zawsze musisz wystawiać faktury.

Kiedy musisz wystawić fakturę?

Pamiętaj, że jeśli świadczysz usługi kulturalne zwolnione od VAT, zasadniczo nie musisz wystawiać  faktury (art. 106b ust. 2 ustawy o VAT). Taki obowiązek pojawi się, gdy wystawienia faktury zażąda nabywca. Nabywca usług zwolnionych z VAT ma na to 3 miesiące, licząc od końca miesiąca, w którym wykonano usługę lub wpłynęła całość lub część zapłaty (art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT).

Jeżeli nabywca w terminie zażąda wystawienia faktury VAT na usługi kulturalne zwolnione z VAT, musisz ją wystawić. Jeśli nabywca nie zrobi tego w terminie, nie musisz jej wystawiać, ale możesz to zrobić, w szczególności gdy zależy Ci na dobrej relacji z nabywcą Twoich usług.

Możesz też wystawiać faktury na usługi zwolnione z VAT mimo braku takiego obowiązku.

Faktura na usługi zwolnione z VAT

Wystawiając fakturę VAT na usługi kulturalne zwolnione z VAT musisz w niej zawrzeć:

  • datę wystawienia,
  • kolejny numer,
  • imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,
  • nazwę (rodzaj) towaru lub usługi
  • miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,
  • cenę jednostkową towaru lub usługi,
  • kwotę należności ogółem,
  • wskazanie przepisu ustawy o VAT, rozporządzenia wykonawczego, przepisu dyrektywy 2006/112/WE lub innej podstawy prawnej zwolnienia.

 Wymogi dla wystawiania faktur dla usług kulturalnych wynikają z § 3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z  3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur.

Natomiast jeśli korzystasz ze zwolnienia podmiotowego ze względu na niskie obroty, Twoja faktura nie musi zawierać podstawy prawnej zwolnienia z VAT. Musi natomiast zawierać wszystkie pozostałe elementy, które wymieniłem powyżej. Podstawę prawną (jest to art. 113 ustawy o VAT) możesz jednak umieścić jako dodatkową treść faktury, która nie jest wymagana prawem (§ 3 pkt 3 rozporządzenia).

A teraz ostatnie wspomnienie z wakacji…

Wojciech Pietrasiewicz
doradca podatkowy

← Poprzednie wpisy

Następne wpisy →