Kilka dni temu przeczytałem artykuł dotyczący najnowszej interpretacji dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym działalności twórców. Powołano tam interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą opodatkowania licencji na korzystanie z aplikacji.

Postanowiłem do niej sięgnąć (interpretacja nr 2461-IBPB-2-2.4511.6.2017.2.IN).

We wniosku twórca wskazał, że w wolnym czasie zajmuje się tworzeniem aplikacji mobilnych, z których chciałby zacząć uzyskiwać dochód. Zamierza udzielać licencji na korzystanie z aplikacji, która będzie sprzedawana za pośrednictwem sklepu zarejestrowanego w USA. Dochody z korzystania z aplikacji zamierza osiągać w sposób stały i ciągły.

W tych okolicznościach Dyrektor uznał, że osiągane przychody z licencjonowania praw do aplikacji mobilnych nie są przychodem z działalności gospodarczej, ale przychodem z praw majątkowych. Dyrektor podkreślił, że:

„w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami), uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji Wnioskodawcy – gdzie jak wskazano umowa z firmą nie jest zawierana w ramach działalności gospodarczej, tzn. określone we wniosku czynności nie są wykonywane w ramach zarobkowej działalności usługowej ani nie są wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, aplikacje mobilne są tworzono przez Wnioskodawcę w czasie wolnym, po godzinach pracy – do przychodów z tego źródła należy zaliczyć więc przychody uzyskane z tytułu udzielenia niewyłącznej licencji na rozpowszechnianie i używanie aplikacji mobilnych.”

Czyli, zdaniem organu o tym czy udzielanie licencji jest działalnością gospodarczą decyduje to, czy zawierając stosowane umowy działasz w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Trochę dziwne.

Sam decydujesz czy prowadzisz działalność gospodarczą, czy nie?

Działalność twórcza w czasie wolnym nie jest działalnością gospodarczą?

Co ciekawe, Dyrektor sam wskazał, że twórca nie działa w sposób zorganizowany i ciągły, gdyż twórca tworzy swoje aplikacje w czasie wolnym od pracy.

Czyli jeśli masz etat, a w czasie wolnym generujesz przychody z licencji na ogromne kwoty, to nie prowadzisz działalności gospodarczej?

Teza co najmniej dyskusyjna.

Kiedy artysta i twórca osiągają przychody z działalności gospodarczej?

Ustawodawca jasno wskazał, jakie kryteria decydują o tym, czy osiągasz przychody z działalności gospodarczej czy nie.

Przychody z wykonywanych przez Ciebie czynności nie będą przychodami z działalności gospodarczej, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i w czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jeśli więc sprzedając efekt swoich działań ponosisz ryzyko gospodarcze albo odpowiedzialność za swoje czynności lub ich wykonanie, to osiągasz przychody z działalności gospodarczej.

Nie decyduje o tym, to czy robisz to w czasie wolnym, czy w godzinach.

Możesz przecież mieć etat i jednocześnie być przedsiębiorcą!

Jaka jest podstawowa różnica w opodatkowaniu?

Przychody z działalności gospodarczej mogą być opodatkowane liniowo z zastosowaniem stawki 19%, musisz jednak uiszczać składki na ubezpieczenie społeczne związane z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz prowadzić ewidencję księgową (zazwyczaj podatkową książkę przychodów i rozchodów).

Przychody z praw majątkowych są opodatkowane progresywnie z zastosowaniem stawek 18% i 32%. Takie zakwalifikowanie swojej działalności może być atrakcyjne, jeśli osiągane przez Ciebie przychody są stosunkowo niewielkie.

Jest jeszcze kilka innych różnic, ale o nich opowiem przy innej okazji.

A co z VAT?

Działalnością gospodarczą dla potrzeb VAT są m.in. czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stała i ciągła sprzedaż efektów działalności twórczej może więc być działalnością gospodarczą dla potrzeb VAT. Będzie nią np. licencjonowanie za wynagrodzeniem praw do korzystania z aplikacji mobilnej.

Z obowiązku rejestracji dla potrzeb VAT mogą wyłączyć Cię m.in. niskie obroty – poniżej 200.000 zł w skali roku.

A poniżej mała próbka tego, co działo się na wczorajszym pikniku historycznym organizowanym przez Muzeum Wojska Polskiego w Warszawie. 2 Pułk Ułanów Księstwa Warszawskiego w akcji.

Wojciech Pietrasiewicz
doradca podatkowy